內容摘要：本文通過當前企(qǐ)業(yè)管(guǎn)理(lǐ)中存在的問題及原因分析，結合《企業內部控制基本規範》學(xué)習(xí)，淺析內部審計與企(qǐ)業(yè)管(guǎn)理(lǐ)的關係，以及內部審計對企(qǐ)業(yè)管(guǎn)理(lǐ)的促進作用，提出加強內部審計推動企(qǐ)業(yè)管(guǎn)理(lǐ)的具體設想。但本文所論證的是從理論上針對現代企(qǐ)業(yè)制(zhì)度(dù)下的公有制企業，並非所有企業一概適用。

　　關鍵詞：　內部審計 內部控制 企(qǐ)業(yè)管(guǎn)理(lǐ)

　　被專家稱爲「中國版的SOX法案」的《企業內部控制基本規範》（以下簡稱《規範》），於2008年(nián)7月，由財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會共同制定發布，並(bìng)於(yú)2009年(nián)7月1日起正式施行。作爲企(qǐ)業(yè)管(guǎn)理(lǐ)系統中重要組成部分的內部審計，如何充分發揮其職能作用，促進企(qǐ)業(yè)管(guǎn)理(lǐ)進步和發展，是當前內審系統的熱點話題。筆者試就內部審計在企(qǐ)業(yè)管(guǎn)理(lǐ)中的作用作簡要分析，並(bìng)提(tí)出(chū)一(yī)些(xiē)膚(fū)淺(qiǎn)的(de)建(jiàn)議(yì)以(yǐ)示(shì)探(tàn)討(tǎo)。

　　企業內部控制失效的主要表現及原因

　　近年(nián)來，我國在企業內部控制制度建設方面爲企(qǐ)業(yè)管(guǎn)理(lǐ)工作做了大量的工作，但內控失效管理不到位的現像時有發生。追(zhuī)其(qí)原(yuán)因(yīn)，除(chú)了(le)主(zhǔ)觀(guān)因(yīn)素(sù)，也有企(qǐ)業(yè)管(guǎn)理(lǐ)建設中的原因。主要體現在：

　　1、認識不到位，重經營輕管理。一些企業只重視生產開發，忽略內部管理，認爲內部控制就是內部控制制度，完成了有關部門所要求的內部控制制度制定工作，就是實施了企業內部控制，將內部控制停留在嘴上，停留在紙上，停留在牆上。更有一些小企業，認爲內部控制是多餘的，勞命傷財，只要老闆親自掌控就可以了。

　　2、制度設計存在缺陷。在內控制度建設上，有的企業搞本本主義，照搬照抄，都是一些原則框架，或是理論一套，可操作性不強；有的企業由於缺乏深入調研，制度設計失之偏頗，缺少預見性、全面性、制衡性，重點不突出；也有些企業僅僅強調事後控制，使內部控制變成事後「諸葛亮」，偏(piān)離(lí)了(le)內(nèi)部(bù)控(kòng)制(zhì)的(de)全(quán)員(yuán)、全(quán)過(guò)程(chéng)基(jī)本(běn)要(yāo)求(qiú)。

　　3、制度執行不力。由(yóu)於(yú)我(wǒ)國(guó)企(qǐ)業(yè)普(pǔ)遍(biàn)存(cún)在(zài)着(zhe)大(dà)股(gǔ)東(dōng)或(huò)關(guān)鍵(jiàn)人(rén)控(kòng)制(zhì)問(wèn)題(tí)，內部控制環境未得到應有的重視，很多企業還未開展內部控制環境建設，往往出現管理層關鍵人凌駕於規章制度之上，制度執行不力，有章不循，流於形式，效果欠佳，也有的管理越權，甚(shèn)至(zhì)謀(móu)取(qǔ)私(sī)利(lì)。

　　4、缺乏監督約束。有些企業內部控制制度監督檢查不夠、考核獎懲乏力，讓員工自覺執行，放(fàng)任(rèn)自(zì)流(liú)，缺乏必要的監督和考評，有些企業尚未建立內部審計制度，有些企業內部審計工作得不到重視難以發揮應有的作用，有些企業缺乏賞罰有度的激勵約束機制。

　　二、內部審計是加強企(qǐ)業(yè)管(guǎn)理(lǐ)的路徑之一

　　《規範》明確提出，內部控制是由企業董事會、監事會、經(jīng)理(lǐ)層(céng)和(hé)全(quán)體(tǐ)員(yuán)工(gōng)實(shí)施(shī)的(de)、旨在實現控制目標的過程。內部審計要對企(qǐ)業(yè)管(guǎn)理(lǐ)的有效性進行監督檢查。由此可見，加強內部審計是企(qǐ)業(yè)管(guǎn)理(lǐ)的路徑之一。

　　1、完善的內部審計制度是企(qǐ)業(yè)管(guǎn)理(lǐ)的重要內涵。

　　建立、完善符合現代企(qǐ)業(yè)制(zhì)度(dù)下的內部組織機構，形成科學的決策機制、執行機制和監督機制，確保企業經營目標的實現，是內部審計所要達到的基本要求。在企業內部建有獨立的內部審計機構、完善的內部審計制度就是達到上述內部控制目標的重要手段，更是企(qǐ)業(yè)管(guǎn)理(lǐ)必不可少的內容。

　在科學的企(qǐ)業(yè)管(guǎn)理(lǐ)框架中，內審機構是一個獨立的部門，按照企業內部規定的程序開展工作，向有權部門負責並報告審計結果。內部審計機構對監督檢查中發現的內部控制缺陷，需要按照企業內部審計工作程序進行報告；對(duì)監(jiān)督(dū)檢(jiǎn)查(chá)中(zhōng)發(fā)現(xiàn)的(de)內(nèi)部(bù)控(kòng)制(zhì)重(zhòng)大(dà)缺(quē)陷(xiàn)，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。在企業內部監督機制中，內審部門有不可置疑的權威性，以保證內部審計報告能引起企(qǐ)業(yè)管(guǎn)理(lǐ)當局的足夠重視。針對內審報告中提出的整改意見和處置建議，有關當局應及時予以研究並採取相應措施，這樣有效保證在科學、完善的決策、執行、監督機制下，可以最大力度地確保企業經營目標的實現。

　2、內控目標的實現離不開內部審計職責的履行。

　　堵塞漏洞、消除隱患，防止並及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行爲，保護企業財產完整，是內部審計所要達到的基本目標，同(tóng)時(shí)這(zhè)也(yě)是(shì)內(nèi)部(bù)審(shěn)計(jì)機(jī)構(gòu)的(de)基(jī)本(běn)職(zhí)責(zé)。對企業經濟業務活動的內部審計，防微杜漸，及時發現管理中存在的漏洞和違法、違規的苗頭，就是內部審計人員在日常內部審計工作中的重點。通過內部審計職責的履行，能夠確保企(qǐ)業(yè)管(guǎn)理(lǐ)目標的實現。

　例(lì)如(rú)，在企業的經營管理中，存貨的管理無疑是企業流動資產管理的重點，而存貨的盤盈、盤虧的處理，是在日常管理中最容易出現漏洞和盲點的環節，是內部控制制度重點規範的內容之一。在日常流動資產管理的內部審計中，這也是內部審計的工作重點。通過對照有關的內部控制制度，並對存貨的盤點資料、盤盈及盤虧報表進行重點抽查，查明資產報盈、毀損產生的原因，如是人爲因素造成的盈虧要和責任人的經濟責任直接掛鈎，給予相關人員相應的獎勵或處罰。如(rú)果(guǒ)是(shì)內(nèi)部(bù)管(guǎn)理(lǐ)制(zhì)度(dù)、內部運行過程存在不合理的地方所造成的，就應對相應操作規程、工藝流程進行調整，以(yǐ)堵(dǔ)住(zhù)漏(lòu)洞(dòng)，減少不必要的損失。同時，通過審查存貨盤盈盤虧的審批手續是否完備，帳務處理是否正確及時，在很大程度上防堵存貨管理中可能存在的漏洞，保證企業資產的完整，充分發揮內部審計職能作用，達到以審促管的根本目的。

　3、內部審計的超脫地位可以推進企(qǐ)業(yè)管(guǎn)理(lǐ)的科學合理和健全有效。

　　內部審計的獨立性確保其地位的超脫，其以第三者身份通過採取恰當的審計測試技術與方法，公平、公正的對內控系統的健全性、遵循性、科學性，實施監督檢查、考核評價，並發揮其建設性職能作用，能夠更好地保證了企業內部控制實施的科學性和執行的有效性。

　　例(lì)如(rú)，企業的會計工作是由企業內部財務會計制度進行規範。企業財會部門，應按照內部控制的要求，建立必要的內部財務控制制度，對會計資料的取得、記錄、保管都有相關的制度進行約束，並建立內部稽核制度，儘可能保證會計信息的及時、真實和完整。但由於制度設計的局限性及制度執行過程中的人爲主觀因素，在(zài)企(qǐ)業(yè)的(de)會(huì)計(jì)中(zhōng)難(nán)免(miǎn)存(cún)在(zài)這(zhè)樣(yàng)或(huò)那(nà)樣(yàng)的(de)問(wèn)題(tí)和(hé)漏(lòu)洞(dòng)。然而，內部審計是對企業會計控制規範企業會計資料真實完整過程的再監督，就是發現這些問題的重要手段，可及時發現會計工作中存在的不足，包括制度本身的問題和制度執行過程中出現的偏差，及時向企(qǐ)業(yè)管(guǎn)理(lǐ)當局提出建議，促使會計工作達到內控的要求和目標。

　　三、強化內部審計，推動企(qǐ)業(yè)管(guǎn)理(lǐ)上新臺階

　　1、合(hé)理(lǐ)定(dìng)位(wèi)，建立內部審計的獨立性和權威性。

　　按照《規範》要求，企業應當在董事會下設立審計委員會。審計委員會負責審查企業內部控制，監督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況，協調內部控制審計及其他相關事宜等。內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進行監督檢查。內部審計機構對監督檢查中發現的內部控制缺陷，應當按照企業內部審計工作程序進行報告；對(duì)監(jiān)督(dū)檢(jiǎn)查(chá)中(zhōng)發(fā)現(xiàn)的(de)內(nèi)部(bù)控(kòng)制(zhì)重(zhòng)大(dà)缺(quē)陷(xiàn)，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。企業內部審計機構應在董事會及其下設的審計委員會領導下開展工作，審計委員會負責審計業務和有關審計協調，內部審計機構直接向董事會及其審計委員會負責並報告工作，對重大事項可同時向監事會報告。

　　2、配備高素質的內部審計人才。

　　隨着內部審計由財務領域向經營、管理領域的拓展，審(shěn)計(jì)機(jī)構(gòu)在(zài)人(rén)員(yuán)的(de)構(gòu)成(chéng)上(shàng)也(yě)應(yīng)是(shì)多(duō)元(yuán)化(huà)的(de)，不僅要有懂財務的審計人才，而且還應配備精通企業各相關業務的專門人才，選擇有豐富業務經驗的人員加入內部審計部門，使內部審計在企業內部控制制度中發揮更大的作用。同時加強內部人員的業務培訓和後續教育，加快知識更新，以適應不斷變化的市場規則、不斷更新的法律、法規的要求，以更好地提高內部審計的質量和效率。

　　3、做細做實，加快審計轉型發展。

　　一是要結合本單位的實際情況，切實開展企業內部控制系統的測試評價，尋找內控薄弱點和失控點，以(yǐ)及(jí)內(nèi)部(bù)控(kòng)制(zhì)關(guān)鍵(jiàn)點(diǎn)是(shì)否(fǒu)齊(qí)全(quán)、準(zhǔn)確(què)等(děng)問(wèn)題(tí)。並通過審計建議，將審計評價分析成果向主管當局報告，促進企業內部控制健全合理。二是狠抓落實，強化內部控制執行的審計監督，使企業內部控制監督達到事事有人負責，事事有人監督的要求。積極開展內控考核評價，全面提升內控制度執行力。三是拓寬內部審計監控範圍，加強內部審計職能。企業內部審計工作要加快轉型發展步伐，要從財務審計爲主轉向風險審計管理審計爲主，從單一的事後監督向事前、事中、事後全過程跟蹤發展。堅持企業經營管理活動的合法性、合規性、真實性審計與效益性審計相結合，不斷提高內部控制制度效益。積極開展風險管理責任審計，注重審計諮詢和服務，充分發揮審計職能，全面推進企(qǐ)業(yè)管(guǎn)理(lǐ)建設。